Позапланова податкова перевірка – це перевірка, яку ДПС призначає поза затвердженим графіком за наявності однієї з підстав, прямо перелічених у п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України. У більшості випадків підстава для такої перевірки формується не в день отримання наказу, а значно раніше – у момент, коли бізнес подає уточнюючий розрахунок, отримує запит ДПС або залишає скаргу контрагента без реакції. Розуміння цих механізмів дозволяє власнику бізнесу керувати ризиком, а не реагувати на нього постфактум.
Усього п. 78.1 ПКУ містить понад 20 підстав для призначення позапланової перевірки. Проте значна їх частина стосується специфічних категорій платників податків (контрольовані операції, трансфертне ціноутворення, міжнародний автоматичний обмін інформацією тощо) і в діяльності більшості українських компаній зустрічається рідко.
У цій статті розглянемо десять підстав, з якими ФОП, малі та середні підприємства стикаються найчастіше. Для зручності їх можна умовно поділити на дві групи:
- підстави, які бізнес створює власними діями;
- підстави, що зазвичай виникають після отримання запиту ДПС.
Підстави для позапланової перевірки, які залежать від самого платника податків
Найнеприємнішими є саме ці випадки. Адже рішення про проведення перевірки тут часто стає наслідком дій або бездіяльності самого бізнесу:
1. Подання уточнюючого розрахунку за вже перевірений період
Якщо після проведення документальної перевірки платник подає уточнюючий розрахунок за той податковий період, який вже був перевірений, то контролюючий орган отримує право провести ще одну позапланову перевірку саме щодо цього періоду.
Логіка законодавця проста: якщо після завершення перевірки ви самі повідомляєте про зміни у податковій звітності, податкова має право перевірити, наскільки вони обґрунтовані.
Практична порада
Перш ніж подавати уточнюючий розрахунок, варто з’ясувати, чи був відповідний період предметом документальної перевірки.
Іноді саме ризик повторної перевірки має більше значення, ніж сума помилки, яку планується виправити. Тому рішення про подання уточнення бажано приймати лише після оцінки всіх можливих наслідків.
2. Неподання податкової декларації або розрахунку
Несвоєчасне подання звітності також є окремою підставою для призначення документальної позапланової перевірки.
Такі ситуації нерідко виникають не через навмисне порушення, а через людський фактор: зміну бухгалтера, технічні проблеми або звичайну неуважність.
Практична порада
Тут не існує складних юридичних механізмів захисту.
Найкраща профілактика це ефективний контроль строків подання звітності та внутрішня система перевірки виконання податкових обов’язків.
3. Припинення діяльності, ліквідація або реорганізація
Позапланова перевірка може бути призначена, якщо:
- підприємство ліквідується;
- ФОП припиняє діяльність;
- розпочато процедуру банкрутства;
- проводиться реорганізація юридичної особи (крім перетворення);
- подано заяву про зняття з обліку.
У цих випадках перевірка є цілком очікуваною.
Практична порада
Уникнути перевірки у цих випадках практично неможливо.
Натомість варто заздалегідь привести до ладу бухгалтерський та податковий облік, перевірити наявність первинних документів і підготуватися до можливих запитань податкової.
4. Заперечення на акт перевірки або скарга на ППР із посиланням на нові обставини
Якщо при поданні заперечень на акт податкової перевірки або під час адміністративного оскарження ППР платник посилається на нові обставини, які не досліджувалися під час перевірки, ДПС має право призначити ще одну позапланову перевірку.
Водночас предмет такої перевірки обмежений лише тими питаннями, які стали предметом заперечень або скарги.
Це важлива гарантія для платника податків: податкова не може використати таку підставу для повторного дослідження всієї діяльності підприємства.
Практична порада
Не варто відмовлятися від подання заперечень лише через ризик нової перевірки.
Натомість потрібно грамотно будувати правову позицію, максимально підтверджуючи свої доводи документами, які вже є в матеріалах справи.
5. Бюджетне відшкодування або значне від’ємне значення ПДВ
Заявлення бюджетного відшкодування або від’ємного значення ПДВ понад 100 тис. гривень також може стати підставою для позапланової перевірки.
Це нормальна практика. Фактично держава перевіряє правомірність заявлених сум перед їх відшкодуванням.
Практична порада
Якщо підприємство дійсно має право на бюджетне відшкодування, не варто відмовлятися від його заявлення лише через можливу перевірку.
Натомість потрібно переконатися, що весь пакет первинних документів, господарські операції та ланцюг постачання витримають перевірку без зайвих запитань.
6. Інформація про неоформлених працівників або виплату зарплати «в конвертах»
Окремою підставою для призначення документальної позапланової перевірки є отримання ДПС інформації про можливі порушення трудового та податкового законодавства.
Зокрема, якщо контролюючий орган отримав інформацію про:
- використання праці неоформлених працівників;
- виплату заробітної плати без належного оподаткування;
- приховування інших доходів фізичних осіб;
- здійснення господарської діяльності без державної реєстрації,
він має право призначити позапланову перевірку.
При цьому перевіряються лише ті питання, які стали підставою для її проведення.
Практична порада
У цій категорії справ джерелом інформації нерідко стають колишні працівники, контрагенти або інші державні органи.
Тому найкращий спосіб мінімізувати ризики – правильно оформлювати трудові відносини та своєчасно виконувати обов’язки податкового агента.
Підстави для позапланової перевірки, які найчастіше починаються із запиту ДПС
У багатьох випадках позапланова перевірка є не першою дією податкового органу, а другою.
Спочатку платник податків отримує письмовий запит про надання пояснень і документів. І лише якщо відповідь не надана, надана із запізненням або не спростовує обставини, на які посилається ДПС, контролюючий орган отримує формальну підставу для призначення документальної позапланової перевірки.
Саме тому грамотна робота із запитами ДПС часто дозволяє запобігти самій перевірці.
📌 До речі, про те, коли на запит податкової потрібно відповідати обов’язково, а коли можна законно відмовити у наданні документів, я детально розповідаю в окремій статті.
7. ДПС отримала інформацію про можливі порушення, а платник не відповів на запит
Якщо контролюючий орган отримав податкову інформацію, яка може свідчити про порушення податкового, валютного або іншого законодавства, він має право надіслати платнику письмовий запит із вимогою надати пояснення та їх документальне підтвердження.
Якщо протягом 15 робочих днів відповідь не буде надана, ДПС отримує право призначити документальну позапланову перевірку.
При цьому далеко не кожний запит автоматично породжує обов’язок відповідати. Податковий кодекс встановлює чіткі вимоги до змісту та оформлення таких запитів. Якщо вони не дотримані, платник податків може бути звільнений від обов’язку надавати відповідь.
Практична порада
Найбільшою помилкою є не відмова від відповіді, а повне ігнорування запиту. Саме мовчання найчастіше відкриває ДПС шлях до призначення перевірки.
Якщо запит є законним, то на нього потрібно відповідати по суті й у встановлений строк.
Якщо ж він складений із порушенням вимог Податкового кодексу, це також варто належним чином обґрунтуватита повідомити контролюючий орган, чому ви звільнені від надання відповіді на отриманий запит.
8. Податкова виявила недостовірність даних у декларації
Якщо під час аналізу податкової звітності ДПС виявляє розбіжності або ознаки недостовірності поданих даних, вона також надсилає письмовий запит.
Далі механізм майже ідентичний попередній підставі.
У платника є 15 робочих днів для надання пояснень та документів.
Якщо цього не зробити, виникає підстава для проведення документальної позапланової перевірки.
Практична порада
Навіть якщо ви впевнені у правильності своєї звітності, не варто обмежуватися короткою відповіддю на кшталт «порушень немає».
Пояснення мають дозволяти податковому органу зрозуміти причину виникнення розбіжностей та підтверджувати вашу позицію документами. Чим якісніше підготовлена відповідь, тим менше шансів, що ДПС вирішить перевіряти це безпосередньо на підприємстві.
9. Скарга покупця щодо податкової накладної
Ще одна поширена підстава стосується платників ПДВ.
Якщо покупець подає скаргу про те, що продавець:
- не зареєстрував податкову накладну;
- порушив строки її реєстрації;
- допустив помилки в обов’язкових реквізитах;
контролюючий орган також надсилає продавцю письмовий запит.
За відсутності відповіді протягом 15 робочих днів ДПС може призначити позапланову перевірку.
Практична порада
Найкращий спосіб уникнути цієї ситуації це своєчасно реєструвати податкові накладні та розрахунки коригування.
Якщо ж скарга вже подана, не варто сприймати її як вирок. У багатьох випадках правильно підготовлені пояснення та підтвердні документи дозволяють завершити ситуацію без проведення перевірки.
📌 Якщо ж податкова накладна не зареєстрована через неправомірні дії з боку контролюючого органу, то таку ситуацію не можна залишити без уваги. Як правильно оскаржити рішення ДПС про відмову в реєстрації податкової накладної та домогтися, щоб вона була зареєстрована в ЄРПН, читайте тут.
10. Ненадання інформації під час зустрічної звірки
Іноді ДПС проводить перевірку не вашого підприємства, а одного з ваших контрагентів. У такій ситуації вам можуть надіслати запит про надання інформації для проведення зустрічної звірки.
Якщо протягом 10 робочих днів необхідна інформація не буде надана, це також стає самостійною підставою для призначення документальної позапланової перевірки.
При цьому предмет такої перевірки обмежується питаннями, зазначеними у відповідному запиті.
Практична порада
Зустрічна звірка сама по собі не є податковою перевіркою. Проте її ігнорування цілком може призвести до того, що перевірка все ж буде призначена. Саме тому навіть такі запити не варто залишати без уваги.
Висновок
Передумови для позапланової перевірки формуються задовго до наказу про її призначення: у день подання уточнюючого розрахунку, у день отримання запиту ДПС або в момент, коли цей запит залишився без відповіді. Найефективніший спосіб захисту бізнесу це не боротьба з наслідками перевірки, а своєчасна реакція на події, які можуть стати її підставою.
Якщо ви отримали запит ДПС, наказ про позапланову перевірку, або вже перебуваєте в процесі перевірки – зв’яжіться зі мною, і ми розберемо вашу ситуацію предметно.
Відповіді на часті запитання про позапланову податкову перевірку
Чи може ДПС призначити позапланову перевірку без запиту?
Так. Не всі підстави для проведення позапланової перевірки передбачають попереднє направлення письмового запиту. Наприклад, перевірка може бути призначена після подання уточнюючого розрахунку за вже перевірений період, у зв’язку з ліквідацією підприємства або заявленням бюджетного відшкодування ПДВ понад 100 тис. грн.
Водночас у багатьох ситуаціях саме запит ДПС стає першим кроком до майбутньої перевірки.
Чи можна відмовитися відповідати на запит ДПС?
Так, але лише якщо запит не відповідає вимогам Податкового кодексу України.
Якщо ж запит оформлений належним чином і містить усі передбачені законом реквізити, його ігнорування може стати самостійною підставою для призначення документальної позапланової перевірки.
Чи означає отримання запиту ДПС, що перевірка вже неминуча?
Ні. У багатьох випадках саме якісна відповідь на запит дозволяє уникнути призначення документальної позапланової перевірки.
Тому після отримання запиту важливо не лише вкластися у встановлений строк, а й правильно побудувати свою правову позицію та підтвердити її належними документами.
Чи можуть повторно перевірити вже перевірений період?
Залежить від підстав проведення перевірки.
Податковий кодекс передбачає випадки, коли повторна перевірка одного й того самого питання не допускається. Водночас існують ситуації, коли вона можлива, наприклад після подання уточнюючого розрахунку або за окремими підставами, прямо визначеними законом.
Чи діє зараз мораторій на податкові перевірки?
Загального мораторію на проведення документальних позапланових перевірок сьогодні немає.
Окремі обмеження можуть діяти лише щодо платників податків, які перебувають на тимчасово окупованих територіях або територіях, де тривають чи можливі бойові дії, а також за умови відсутності безпечних умов для проведення перевірки.
